Налогообложение на рынке ценных бумаг
Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц для операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

ООО «Инвестиционная компания «ВИТУС» является налоговым агентом в отношении всех операций, которые осуществляются физическими лицами в соответствии с Соглашением об оказании брокерских услуг. В связи с этим ООО «ИК «ВИТУС» производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ. 

В данной рубрике приведен краткий обзор по расчету налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. 


Раздел №1 «Определение финансового результата и налогооблагаемой базы в течение налогового периода» 

1. Определение финансового результата по ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок (далее ФИСС) определяется в разрезе следующих категорий:
  •  ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
  • ФИСС, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
  • ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. К ФИСС, не обращающемуся на организованном рынке ценных бумаг, относится опционный контракт. 
2. Доход от операций с ценными бумагами и ФИСС определяется по каждой соответствующей категории отдельно: 
  • доходом по ценным бумагам будет являться полученный доход от реализации (погашение) ценных бумаг;  
  • доходом по ФИСС будет являться полученный доход от реализации ФИСС, положительная вариационная маржа, премии по контрактам. 
3. Расходы определяются также в разрезе соответствующей категории операций. К расходам относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с ФИСС, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. 
4. Разница между полученными доходами и осуществленными расходами является финансовым результатом. 
5. Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. 


Раздел №2 «Определение налогооблагаемой базы по окончании налогового периода» 

По окончании налогового периода налоговый агент производит сальдирование прибылей и убытков в соответствии с п.15 ст. 214.1. Раздел №3 «Порядок удержания налога на доходы физических лиц» Налог на доходы физических лиц рассчитывают и удерживают в следующих случаях:

1. В течение налогового периода при выплате денежных средств или выводе ценных бумаг (выплата в натуральной форме) с договора брокерского обслуживания. Порядок удержания налога на доходы физических лиц в течение налогового периода происходит в следующем порядке:  
  • если сумма выплаты денежных средств или ценных бумаг больше, чем налоговая база налогоплательщика на дату выплаты денежных средств или ценных бумаг, то НДФЛ рассчитывается с налоговой базы по налоговым ставкам, в соответствии с налоговым статусом налогоплательщика (для резидентов РФ 13%, для нерезидентов 30%) за минусом ранее удержанного НДФЛ. Если Выплата > НБ, НДФЛ = НБ * Ставку (13% или 30%) – НДФЛ, ранее удержанный в течение налогового периода. 
  • если сумма выплаты денежных средств или ценных бумаг меньше, чем налоговая база налогоплательщика на дату выплаты денежных средств или ценных бумаг, то НДФЛ рассчитывается с суммы выплаты денежных средств и/или ценных бумаг по соответствующим налоговым ставкам за минусом ранее удержанного НДФЛ. Если Выплата < НБ, НДФЛ = Выплата * Ставку (13% или 30%) – НДФЛ, ранее удержанный в течение налогового периода. Под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика. Под выводом ценных бумаг понимается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо. При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг. Под налоговой базой (НБ) понимается величина, рассчитанная в соответствии с Разделом №1 «Определение финансового результата и налогооблагаемой базы в течение налогового периода». 
2. По окончании налогового периода (по состоянию на 31 декабря отчетного года). Размер налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода определяется следующим образом: НБ * Ставку (13% или 30%) – НДФЛ, ранее уплаченный в течение налогового периода, где НБ – налоговая база, рассчитанная в соответствии с Разделом №2 «Определение налогооблагаемой базы по окончании налогового периода». Полученную сумму налога налоговый агент обязан удержать в следующем порядке:
  • удержание НДФЛ производится автоматически путем списания денежных средств со счета (-ов), открытого (-ых) клиенту;  
  • удержание НДФЛ происходит в течение одного месяца с даты окончания налогового периода;
  • если денежных средств недостаточно для удержания всей суммы налога на доходы физических лиц, то налоговый агент отражает сумму задолженности по налогу в справке 2-НДФЛ. Таким образом, не удержанная сумма налога передается на взыскание в налоговый орган. В этом случае налогоплательщик должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ и заплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно до 15 июля. Если налогоплательщик не хочет сам платить налог, то тогда необходимо пополнить свой счет путем перечисления денежных средств на договор брокерского обслуживания или продать ценные бумаги для покрытия задолженности по налогу на доходы физических лиц;  
  • если по итогам налогового периода рассчитанная сумма налога оказалась меньше, чем удержанная в течение налогового периода, то возврат излишне удержанного налога будет произведен в порядке, описанном в Разделе №4 «Порядок возмещения налога на доходы физических лиц». 
3. При закрытии (расторжении) договора брокерского обслуживания. При закрытии (расторжении) договора брокерского обслуживания удержание НДФЛ происходит в том же порядке, что и по окончании налогового периода. 


Раздел №4 «Порядок возмещения излишне удержанного налога на доходы физических лиц» 

Если у налогоплательщика возникла переплата по налогу на доходы физических лиц, то он имеет право на возмещение излишне удержанного налога. Порядок возмещения следующий: 
1. Клиент должен подать письменное заявление налоговому агенту о возврате излишне удержанного налога. 
2. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
3. Налоговый агент обязан перечислить на расчетный счет, который был указан в заявлении налогоплательщика, излишне удержанную сумму налога в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления от налогоплательщика. Раздел №5 «Порядок переноса убытка, полученного по ценным бумагам и ФИСС» Налогоплательщики, получившие убытки по ценным бумагам и ФИСС, имеют право перенести убытки в соответствии с п.16 ст. 214.1 и ст. 220.1 Налогового кодекса РФ в следующих случаях: - убытки должны быть только по обращающимся ценным бумагам и обращающимся ФИСС;
  • налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом в размере полученного им убытка только при подаче налоговой декларации, следовательно, налоговый агент не предоставляет данный налоговый вычет; 
  • размер налогового вычета представляется в пределах полученной прибыли в разрезе операций; 
  • налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Наш сайт использует файлы cookie и похожие технологии, чтобы гарантировать максимальное удобство пользователям, предоставляя персонализированную информацию, запоминая предпочтения в области маркетинга и продукции, а также помогая получить правильную информацию. При использовании данного сайта, вы подтверждаете свое согласие на использование файлов cookie в соответствии с настоящим уведомлением в отношении данного типа файлов. Если вы не согласны с тем, чтобы мы использовали данный тип файлов, то вы должны соответствующим образом установить настройки вашего браузера или не использовать сайт www.vitus.ru.
Выберите город из списка
Подключите модуль СМС-уведомлений
Имя
Телефон
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Свежие инвест-идеи
Имя
Телефон
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Подписка на аналитику
Имя
Email
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Связаться с менеджером
Имя
Телефон
Email
Защита от спама
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Оставить заявку
Имя
Телефон
Email
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Запись на консультацию
Имя
Телефон
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Узнать подробнее
Имя
Телефон
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Поле «Имя» не заполнено.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Оставить заявку
Имя
Телефон
Email
Пожалуйста, заполните все поля формы. Мы обязательно рассмотрим Вашу заявку и свяжемся с Вами в ближайшее время.
Отправить
Ваша заявка успешно отправлена!
Стать клиентом
Ваша заявка успешно отправлена!
Обучение
Ваша заявка успешно отправлена!